产成品案例分析

-u201c产成品u201d帐户的涉税检查及案例分析

1. u201c产成品u201d帐户涉税检查的主要内容及侧重 　u201c产成品u201d作为企业所得税的一个计算帐户，在企业所得税检查中的地位十分重要。这是因为，首先u201c产成品u201d帐户贷方核算内容与产品销售成本的结转直接相关。利用多转产品销售成本偷逃企业所得税的现象比较普遍。其次，u201c产成品u201d又是流转税的一个核对帐户，其贷方核算内容较为复杂。发出的产成品除用于销售外，还存在其他的用途。某些本属于销售性质的业务，如以产品偿还债务，以产品分配利润或以产品换回原材料等，按会计制充规定，应作销售处理，通过u201c产品销售收入u201d和u201c产品销售成本u201d帐户进行核算。如果企业错误法将产成品帐户的贷方直接对应u201c应付帐款u201d、u201c利润分配u201d或u201c原材料u201d等帐户，不作销售处理，不仅偷逃了企业所得税，也偷逃了流转税。还有一些属于视同销售的业务，如将产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。这些自产自用的产品是一种内部结转关系，不存在销售行为，企业并没有因此而增加资金，按规定可按成本转帐，在产品移送使用时将其成本按用途转入相应帐户中。例如将自产产品用于在建工程，即将其成本转入在建工程成本中；用于馈赠、赞助、集资等，即将其成本转入营业外支出；用于广告、样品等，即将其成本转入产品销售费用等。会计分录为：

借：在建工程（营业处支出，销售费用等）

贷：产成品（或自制半成品）

将产品用于上述各个用途而应交纳的增值税、消费税也应按用途记入相应的帐户。会计分录为：

借：在建工程（或营业外支出、销售费用等）

贷：应交税金u2014u2014应交增值税（消费税等）

如果企业对上述视同销售的业务，只作了产品成本的结转，不作或错误地进行应交税金的会计处理，必然会影响应纳的流转税。同时，按税法规定，还应申报交纳企业所得税。

根据u201c产成品u201d帐户的性质、用途、结构及对纳税产生的具体影响，其涉税检查应侧重于借、贷方发生额的检查。应注意检查的涉税问题主要有：

1. 借方入库产成品数量和金额是否正确？有无因错记入库产成品的数量和金额影响已销产品成本的结转？
2. 贷方已转产品销售成本是否正确？有无因错转销售成本而影响企业所得税？
3. 以产品偿债、分配利润、兑换材料等属于销售的业务，帐务处理是否正确？有无影响纳税？
4. 以产品用于在建工程等属于视同销售的业务，帐务处理是否正确？有无偷逃流转税和企业所得税？
5. 二、u201c产成品u201d帐户涉税检查的案例分析 　【案例1】划计完工产品成本，提高入库产成品单价，偷逃企业所得税案例

某企业生产甲产品，期初库存甲产品200件，金额20,000元；本月完工入库甲产品800件，金额96,000元，企业用加权平均法计算平均单价为　116元。本月售出甲产品400件，结转产品销售成本46,400元。经检查，本月结转入库的产成品成本中有假投料因素，金额为12,000元。甲产品生产过程中无期初期末在产品，则12,000元的假投料全部影响了当月入库产品成本。按审定结果重新计算，甲产品的加权平均单价实为104元　[（20,000 96,000－12,000）÷（200 800）=104元]，企业因提高产品加权平均单价多转产品销售成本4,800元。

点评　多转产品销售成本、偷逃企业所得税，是某些不法纳税人的u201c惯伎u201d，利用产品成本核算的错误，在产成品入库的环节或错转入库产品金额，或错转入库产品数量，人为地虚计库存产成品单位成本，造成已销产品成本的错转。在税务检查中除要对照有关产品入库单、产品成本计算单、产量报告、生产记录等资料核实完工数量外，还应注意检查产品成本的核算，从生产费用的归集到生产费用在完工产品、期末在产品间的分配，任何疏忽都会给产品销售成本的结转带来遗患。

【案例2】以产品偿还债务不作销售，偷逃增值税和企业所得税案例

检查某企业产成品的明细帐，发现某日有一笔对应关系异常的会计分录：

借：应付帐款　40,000.00

贷：产成品　40,000.00

记帐凭证的摘要为u201c还B公司欠款u201d。经查实，该批产成品是按成本价转帐，其售价应为48,000元。

点评　以产品偿还欠款，这是一种销售业务。按会计制度规定，应按成本金额记入u201c产品销售成本u201d帐户，按售价记入u201c产品销售收入u201d帐户，并计交流转税。企业直接按成本价转入u201c应付帐款u201d帐户，不作销售处理，显然偷逃了增值税和企业所得税。但个别企业的财会人员由于财会知识欠缺或纳税意识较差，将这种帐务处理方法称之为u201c走捷径u201d，这类财会人员在帐务处理中所走的u201c捷径u201d恐怕非比一笔，其偷逃税款的行为很值得警惕！

【案例3】在建工程领用自产产品，偷逃增值税、所得税案例

某企业在建工程领用自产产品一批，成本价为20,000元。企业所作会计分录为：

借：在建工程　20,000.00

贷：产成品　20,000.00

经查实，该批产成品售价为25,000元。

点评　此笔属于自产自用产品的业务，根据会计制度的规定，企业按成本转帐应属正确，但漏记按售价计算的增值税却是一种从偷漏税行为。按税法规定，除了应计算销项税额以外，对自产自用产品在计缴企业所得税时还应作为计税收入。因此，应一并检查企业所得税的申报，有无漏报这笔应税收入。