产成品征税筹划

产成品的征税筹划

u201c产成品明细账u201d一般按产品种类、名称或存放地点设置一套既有数量又有金额的明细账。该账户的借方反映产成品验收入库和其他转入数，与u201c基本生产u201d、u201c待处理财产盘盈u201d等账户相对应。贷方反映结转销售成本和其他转出数，与发出商品销售待处理财产损失等账户相对应。余额在借方，反映库存产品实有数。产品入库时，填制u201c产成品入库单u201d，由财会部门和仓库分别登记入账。平时仓库u201c产成品保管账u201d只反映产品的收付存情况，待月终，财会部门根据当月u201c产品成本计算表u201d中单位成本计算当月入库产成品的实际成本，登记入库单价和金额数。记借：产成品；贷：基本生产。发出产品时，则按加权平均法或先进先出法确定发出产品的单位成本乘以发出数量计算发出产品金额，记借：u201c销售（或发出商品）收入u201d，贷：u201c产成品u201d，结转主营业务成本。

对u201c产成品u201d的征税筹划，应以u201c产成品明细账u201d为中心，结合产品交库单、出库单、产品成本计算表、产品盘存表、销货发票等凭证，对照仓库u201c产品收付存保管账u201d进行分析，查明有无错记、漏记产品数量、金额等情况。

（一）产成品入库的征税筹划

对产成品入库的征税筹划分两方面进行：

（1）核实产品入库数量，看入库数量是否正确，有无漏记、少记入库数量或将完工产品转为账外物质。征税筹划时，首先将u201c产品交库单u201d与生产车间付出产成品数量相对照，该批完工产品是否全部入库；然后，将u201c产品明细账u201d收入数量与u201c产品交库单u201d、u201c产品成本计算表u201d的完工产品数量以及仓库保管账进行对照检查，看产品数量、等级是否相符，落实有无少转数量的问题。

（2）核实入库产品成本。产成品成本应按实际成本计价，不得以估计成本代替实际成本。如果企业产品种类多，规格复杂，也可采用计划成本进行日常核算，但必须另设u201c产品成本差异u201d账户，反映计划成本与实际成本的差额。平时产品入库按计划成本记账，到了月末，再按发出产品结转产品成本差异。但是有的企业既不计算在产品成本，也不核算产成品的实际成本，入库时计划成本由u201c基本生产u201d账户结转　u201c产成品u201d账户，当计划成本偏高时，不仅影响产品的销售成本，而且还可能使u201c基本生产u201d账户出赤字。征税筹划中如果发现这类问题，应责成企业调整。

其征税筹划方法如下：

①确定计划成本与实际成本差异额。

可在查实最后一个月末在产品数量的基础上计算期末在产品的实际成本，再与u201c基本生产u201d账户的期末额相比较，其差额即为产品的计划成本与实际成本长期累计的差异额。

②确定应调整所得额。

确定企业长期按计划成本结转销售成本而少转利润的数额可按下列公式计算：

差异分摊率=差异额÷（期末产品计划成本 本期发出商品计划成本）×100%

期末产成品计划成本应分摊的差异额=期末产成品计划成本×差异率

应调整的所得额=差异额u2014期末产品计划成本应分摊的差异额

另一方法是在查实最后一个月完工入库产成品的实际单位成本的基础上，按下面公式计算：

期末产成品实际成本=期末产成品数量×本月完工产品实际单位成本

期末产成品计划成本应分摊的差异额=期末产成品计划成本u2014期末产成品实际成本

应调整利润额=差异额u2014期末产成品计划成本应分摊的差异额

这种方法比较简便，适用于各月的期末在产品比较均衡的企业，对期初和期末在产品成本可以略而不计，但准确性较差。

（二）产成品发出的征税筹划

产成品发出，无论是销售还是自用，都应通过销售账户，结转销售成本。产成品发出的单位成本应按加权平均法或按先进先出法计算。征税筹划时，应注意有无少转销售数量，多转销售成本等问题。

以u201c产成品明细账u201d付出栏、u201c产品出库单u201d、u201c产成品发出汇总表u201d、u201c产品销售明细账u201d、u201c发出商品u201d明细账等核对结转销售数量，然后计算发出产成品的平均单位成本与月末产品结存的平均单位成本比较，是否一致或接近。如果结转的成本偏高，则应根据u201c产成品明细账u201d数额，按加权平均法或先进先出法计算出正确的应转销售成本的单价，调整多转的销售成本。

（三）产成品期末结存的征税筹划

对产成品期末结存的征税筹划，主要审查u201c产成品明细账u201d结存栏的数量和余额有无异常现象。

征税筹划可分为两方面：一方面是先核实u201c产成品盘存表u201d，再将u201c盘存表u201d与仓库u201c保管账u201d核对，核对时要注意前有无以白条顶库存的情况。然后，将u201c产成品明细账u201d与仓库u201c保管账u201d或u201c产成品盘存表u201d核对一致；另一方面是检查结存栏的平均单位成本，将期末数与期初数以及其他月份平均单位成本相比较，如果变动较大，则应采用企业的计算方法进行复核。对结存栏出现有数量无金额或赤字金额，无数量赤字金额，有金额无数量和数量金额都是赤字等异常情况，应查明是核算错误还是多转销售成本或少转销售成本所造成。其征税筹划方法与检查库存材料异常余额的方法相同。