政府补助会计计算

《企业会计准则16号u2014u2014政府补助》规定，u201c政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。u201d政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征。

⒈无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。政府补助通常附有一定的条件，企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

⒉直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。

政府补助按其关联情况分类，分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除了与资产相关的政府补助之外的政府补助。例如，某些国有粮食企业实行商业化经营后国家给予的经营补贴、国家和主管部门拨给企业用于工程咨询、可行性研究、规划设计和其他前期工作的前期工作费拨款等国家给予企业的财务支持，以扶持其在某一特定时期的发展而给予的政府补助。

当然，对于企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不能一概确认为政府补助。按照《企业会计准则16号u2014u2014政府补助》第五条规定，政府补助在符合政府补助定义的情况下，还要同时满足两个条件才可予以确认：一是企业能够满足政府补助所附条件。二是企业能够收到政府补助。

政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。并在会计准则应用指南中要求通过u201c其他应收款u201d、u201c营业外收入u201d和u201c递延收益u201d科目核算。u201c递延收益u201d科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入u201c营业外收入u201d科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入u201c递延收益u201d科目，然后分期计入u201c营业外收入u201d科目。企业取得的政府补助之所以确认为营业外收入，是因为企业在日常活动中政府补助，形成经济利益流入的组成部分，但由于是无偿的，又不符合销售收入或提供服务收入的确认条件，因此计入u201c营业外收入u201d科目或者通过u201c递延收益u201d科目分期计入u201c营业外收入u201d科目。

⒈与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收全额计量，借记u201c其他应收款u201d，贷记u201c营业外收入u201d（或u201c递延收益u201d）科目。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记u201c银行存款u201d，贷记u201c营业外收入u201d（或u201c递延收益u201d）科目。涉及按期分摊递延收益的，借记u201c递延收益u201d科目，贷记u201c营业外收入u201d科目。

例：某公司20x6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下：该公司20x6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。

20x7年1月1日，主管部门批准了某公司的申报，签订补贴协议规定：批准某公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。

某公司的账务处理如下。

⑴20x7年1月1日，实际收到拨款60万元：

借：银行存款600000

贷：递延收益600000

⑵20x7年1月1日至20x9年1月1日：

每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）

借：递延收益300000

贷：营业外收入300000

20x9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：

借：银行存款600000

贷：营业外收入600000

⒉与资产相关的政府补助

企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额,借记u201c银行存款u201d等科目，贷记u201c递延收益u201d科目。将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过u201c在建工程u201d、u201c研发支出u201d等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记u201c递延收益u201d科目，贷记u201c营业外收入u201d科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的收益，不再予以递延。

例： 20x1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20x1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20x1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。

20x9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（不考虑其他因素）

甲企业的账务处理如下：

⑴20x1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款2100000

贷：递延收益2100000

⑵20x1年4月30日购入设备：

借：固定资产4800000

贷：银行存款4800000

⑶自20x1年5月起每个资产负债日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：管理费用40000

贷：累计折旧40000

②分摊递延收益（月末）：

借：递延收益17500

贷：营业外收入17500

⑷20x9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：

①出售设备：

借：固定资产清理960000

累计折旧3840000

贷：固定资产4800000

借：银行存款1200000

贷：固定资产清理960000

营业外收入240000

②转销递延收益余额：

借：递延收益420000

贷：营业外收入420000

在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

企业取得的政府补助为非货币性资产的,应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期收益。