表外业务相互转化

1.表外业务在其特定的可能事项成为现实时，转化为表内业务，此时，应由表外核算转换到表内核算。例如，开出信用证，在u201c客户未能按合同付款u201d 这已特定可能事项出现之前，在表外科目u201c开出信用证u201d、u201c应付信用证款项u201d中核算，一旦u201c客户未能按合同付款u201d成为现实，银行向收款人支付合同款项后，就转化到表内，作为资产业务核算，此时，会计部门需要销记表外科目，会计分录为：

借：应付信用证款项（或有负债科目）

贷：开出信用证（或有资产科目）

同时，在表内借记u201c信用证垫款u201d，贷记相关的资金账户，完成表外核算到表内核算的转化。

2.表内业务由本来确定的事项转化为需要由不确定事项来证实其发生时，就应转移到表外科目进行核算。例如，银行卖出其买入的票据：银行买入票据的时候，在表内买入票据科目或贴现科目核算，当银行将该票据卖出后（未到期），银行的付款责任由本来的确定转变为由u201c卖出的票据被拒付u201d这一不确定事项决定，因此，银行应在卖出票据时，销记表内（借有关资金科目，贷买入票据或贴现），同时在表外登记这种不确定的付款责任（借卖出票据或再贴现、转贴现，贷应付卖出票据款），直至票据到期，这种可能不再出现时，才可以销记表外业务。