根据新企业会计准则的相关规定,商品批发企业的会计处理发生了以下的变化:
原企业会计制度、存货准则规定:商品购进应通过u201c商品采购u201d账户进行会计处理,而依据《企业会计准则第1号u2014u2014存货》的相关规定:商品购进时,如果付款与验收商品入库同日完成的,则直接记入u201c库存商品u201d账户;如果先付款、后验收商品入库的,则付款时先记入u201c在途物资u201d账户,验收入库时再转入u201c库存商品u201d账户。现就批发企业的商品购进的会计处理分别说明其变化(不考虑采购费用),见图l所示。
例1:北京惠勤公司是一家批发企业,为增值税一般纳税人,增值税率17%。公司2008年7月1日购入甲商品50000个,进货单价40元,当日根据增值税专用发票、账单通过银行转账支付了价税款,同时商品验收入库。
北京惠勤公司作如下的会计处理:
借:库存商品2 000 000
应交税费u2014u2014应交增值税u2014进项税额340 000
贷:银行存款234 0000
如果公司7月8日收到商品验收入库,则会计处理如下:
7月1日付款时
借:在途物资2000000
应交税费u2014u2014应交增值税u2014u2014进项税340000
贷:银行存款2340000
7月8日入库时
借:库存商品2000000
贷:在途物资2000000
原企业会计制度、存货准则规定:企业商品购进发生的采购费用计入营业费用,而依据《企业会计准则第1号u2014u2014存货》的相关规定:企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。在日常业务的会计处理中,可以先进行归集(如,可以设置u201c进货费用u201d账户进行归集),期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。
例2:北京惠勤公司是一家批发企业,为增值税一般纳税人,增值税率17%。2008年9月10日采购一批商品20000千克,进货单价10元,发生运杂费5000元,款项均以银行存款支付,商品同时验收入库。9月共出售该商品16000千克,月末结存4000千克。北京惠勤公司对运杂费的会计处理如下:(1)会计处理方法一
商品购进时:
借:库存商品200 000
应交税费u2014u2014应交增值税u2014u2014进项税额34 000
进货费用5 000
贷:银行存款239 000
月末按存销比例分摊进货费用时
本月已销商品分摊的运杂费=5000×16000÷20000=4000(元)
月末结存商品分摊的运杂费=5000x4000÷20000=1000(元)
借:销售费用4 000
库存商品1 000
贷:进货费用5 000
这样处理后月末库存商品的成本=4000×10 1000=41000(元)
(2)会计处理方法二
商品购进时:
借:库存商品205 000
应交税费u2014u2014应交增值税u2014u2014进项税额34 000
贷:银行存款239000
单位商品成本为:205000/20000=10.25(元/千克)
月末库存商品的成本=4000×10.25=41000(元)
原企业会计制度、存货准则规定:企业应按月根据库存商品的月末余额计提商品跌价准备,计入商品销售成本。而依据《企业会计准则第1号u2014u2014存货》的相关规定:资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。为执行销售合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算。商品流通企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。资产负债表日,商品流通企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。也就是说,存货跌价准备计提方法改为成本与可变现净值孰低法,计提时点改为资产负债表日,会计处理改为计提存货跌价准备计入资产减值损失,同时形成存货跌价准备。
例3:赓升公司是一家批发企业,21308年年末u201c库存商品一袜子u201d账户余额为501300元,数量为10000件,其中6000件已被HWG公司订购,合同价6形件,其余4000件未被订购,商品的一般正常售价为6.1元/件,预计销售费用为0.5元/件,预计销售税金1.1元/件,则袜子的可变现净值为:
6000×6 4000×6.1u201410000×(0.5 1.1)=44400(元)成本50000元
因此,应计提存货跌价准备=50000u201444400=5600(元)
借:资产减值损失5600
贷:存货跌价准备u2014u2014袜子5600