增值税理论税负决定因素

从上面关于增值税理论税负的公式来看，虽然会计帐面体现的增值税交多交少与当期销项进项的多少比对有关，但从一个较长的期间来看，决定企业交纳增值税多少的因素有两个：一是产品的毛利率，增值税税负与产品的毛利率正向相关；二是产品的成本结构，也就是产品成本中，材料和可抵扣制造费用及工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例构成，当材料及可抵扣制造费用占产品成本的比例大时，也就是工资成本和不可抵扣制造费用占产品成本的比例小时，所交的增值税就少，反之则所交的增值税就多，从这个表述来看，材料和可抵扣制造费用是增值税的抵减因素，产品毛利、工资成本和不可抵扣制造费用是产生增值税的根本原因。

正因为增值税的交多交少与产品的毛利率和产品的成本结构相关，故在企业实务中才有三种关于增值税偷税方法，一是虚增材料成本，整体提高材料成本占整过产品成本的比重，既偷增值税又偷逃企业所得税；二是在虚增材料成本的同时，虚减工资及不可抵扣制造费用；三是采取进价加成或售价降低的方法去降低毛利。所以我们在进行审计和稽查作业时，如果一个企业的毛利太低，或者是其工人的工资造得比实际工资水平要低得多时，这个企业很有可能是在帐面动手脚偷增值税。