外购商品外购商品的会计处理论

一、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会计处理方法

对于外购商品的短缺与毁损，在未查明原因之前，一般的会计处理方法是：先按外购商品的不含税进价记入u201c待处理财产损溢u201d，同时把增值税进项税额通过u201c应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额转出)u201d也转入u201c待处理财产损溢u201d；然后在查明原因以后再从u201c待处理财产损溢u201d把不含税进价和进项税额作相应的会计处理。

但笔者认为，上述关于外购商品短缺与毁损的会计处理方法过于笼统。因为外购商品的短缺与毁损是由于不同的原因造成的，其增值税进项税额的会计处理也相应地也就应该有所不同。

笔者认为，可以按以下方法进行会计处理。首先，在验收入库发现短缺与毁损时，对其增值税进项税额不予以结转，仅对外购商品的不含税进价进行结转：

借：待处理财产损溢(不含税进价)

贷：商品采购(不含税进价)

然后，在查明原因以后，再根据不同情况分别进行会计处理：

1、外购商品的短缺或毁损属于运输途中的定额内损耗，其进项税额应予以抵扣，增值税进项税额可以不作处理，只需在审批后记为：

借：营业费用(不含税进价)

贷：待处理财产损溢(不含税进价)

2、若外购商品的短缺与毁损属于途中的超定额内损耗，其进项税额应不予以抵扣，对于该部分进项税额应通过u201c进项税额转u201d转入u201c营业费用u201d，记为：

借：营业费用(不含税进价 进项税额)

贷：待处理财产损溢(不含税进价)

贷：应交税金一应交增值税(进项税额)

3、若外购商品的短缺与毁损属于供货单位原因，则需要根据实际情况进行处理：

(1)如果对方决定近期内予以补货，则短缺商品的进项税额需要视不同情况处理：若已付款，其进项税额可以抵扣；若未付款，则待付款后方可抵扣。

(2)如果对方决定退赔货款，则视不同情况比照进货退出进行处理：若购买方未付款且未做账务处理，应退回原发票，待收到重开的发票后作购进处理；若已付款或已做账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的u201c进货退及索取折让证明单u201d交给销货方，购买方则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额，记为：

借：应收账款(不含税进价 进项税额)

借：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额)(红字)

贷：待处理财产损溢(不含税进价)

4、外购商品的短缺与毁损属于运输单位造成的，应向运输单位索赔，索赔款中的进项税额应通过u201c进项税额转出u201d转入u201c其他应收款u201d，记为：

借：其他应收款(不含税进价 进项税额转出)

贷：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额转出)

贷：待处理财产损溢(不含税进价)

5、如果外购商品的短缺与毁损属于非常损失，其进项税额不得抵扣，而应在批准后通过u201c进项税额转出u201d转人u201c营业外支出u201d，记为：

借：营业外支出(净损失)

借：材料物资(残料)

借：其他应收款(保险赔款)

贷：待处理财产损溢(不含税进价)

贷：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额转出)

二、外购商品短缺与毁损增值税进项税额的会计处理案例分析

现举例说明，某商品流通批发企业采用数量进价金额核算从外地甲公司购进A商品1000公斤，增值税专用发票上注明：价款50000元，税额8500元。接到银行转来的托收承付结算凭证及相关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到，作会计分录如下：

借：商品采购u2014u2014甲公司 50000

借：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额) 8500

贷：银行存款 58500

商品验收入库时，实收980公斤，原因待查，作会计分录如下：

借：库存商品 49000

借：待处理财产损溢 1000

贷：商品采购 50000

1、若上例商品短缺20公斤，经查明属于定额内损耗，经批准后，作会计分录如下：

借：库存商品u2014u2014A商品 1000

贷：待处理财产损溢 1000

2、若上例商品短缺20公斤，经查明10公斤属于定额内损耗，另10公斤属于超定额损耗，经批准后，作会计分录如下：

借：库存商品u2014u2014A商品 500

借：营业费用 585

贷：待处理财产损溢 1000

贷：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额转出) 85

3、若上例商品短缺20公斤，经查明属于对方单位少发，现收到对方单位补发的商品，作会计分录如下：

借：库存商品u2014u2014A商品 1000

贷：待处理财产损溢 1000

4、若上例商品短缺20公斤，经查明属于对方单位少发，经双方协商作退货处理，到主管税务机关开具u201c证明单u201d送交供货方，待收到供货方转来的红字增值税专用发票，作会计分录如下：

借：应收账款u2014一甲公司 1170

贷：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额) 170(红字)

贷：待处理财产损溢 1000

5、若上例商品短缺20公斤，经查明属于运输单位原因，应向运输单位索赔，作会计分录如下：

借：其他应收款u2014u2014运输公司 1170

贷：待处理财产损溢 1000

贷：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额转出) 170

6、若上例商品短缺20公斤，经查明属于非常损失，收回残料50元，保险公司赔偿500元，进批准后，作如下会计分录：

借：材料物资 50

借：其他应收款u2014u2014保险公司 500

借：营业外支出u2014u2014非常损失 620

贷：待处理财产损溢 1000

贷：应交税金u2014u2014应交增值税(进项税额转出) 110