消费型增值税企业处理

《财税[2008]170号》规定，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入u201c应交税金一应交增值税（进项税额）u201d科目。

以下内容属于历史资料u2014u2014按照《财税[2008]170号引》的规定，全国执行消费型增值税。

根据u201c财政部、国家税务总局关于印发《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》的通知u201d（财税[2004]156号），财政部制定了《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》，现就有关税务会计处理归纳探讨如下：

会计科目

（一）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在u201c应交税金u201d科目下增设u201c应抵扣固定资产增值税u201d明细科目，并在该明细科目下增设u201c固定资产进项税额u201d、u201c固定资产进项税额转出u201d、u201c已抵扣固定资产进项税额u201d等专栏。

u201c固定资产进项税额u201d专栏，记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购固定资产应冲销的进项税额，用红字登记。

u201c固定资产进项税额转出u201d专栏，记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。

u201c已抵扣固定资产进项税额u201d专栏，记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

（二）实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在u201c应交税金u2014u2014应交增值税u201d科目下增设u201c新增增值税额抵扣固定资产进项税额u201d专栏，该专栏用于记录企业以当年新增的增值税额抵扣的固定资产进项税额。

账务处理

（一）进项税额

1、企业国内采购的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额入账。购入固定资产发生的退货，作相反的会计分录。

例（1） 、甲企业从国内乙企业采购机器设备一台生产部门使用，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，银行存款支付。会计处理为：

借：固定资产 500000

应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额） 85000

贷：银行存款 585000

2、为购进固定资产所支付的运输费用，按照可以抵扣的金额，借记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额）u201d科目，按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额，借记u201c固定资产u201d、u201c在建工程u201d、u201c工程物资u201d等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记相关科目。

例（2）、若上例为购进固定资产所支付的运输费用5000元，取得发票。

则运输费用可抵扣增值税5000*11%=550元，会计处理为：

借：固定资产 4450

应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 550

贷：银行存款 5000

3、企业接受捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）u201d科目，按照确认的固定资产价值（已扣除增值税，下同），借记u201c固定资产u201d、u201c工程物资u201d等科目，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记u201c待转资产价值u201d等科目，如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税，则应按支付的固定资产增值税进项税额，贷记u201c银行存款u201d等科目，按接受捐赠固定资产的价值，贷记u201c待转资产价值u201d科目。

例（3）、甲企业接受丙企业捐赠转入的机器设备一台，专用发票上注明的价款500000元，增值税85000元，如果丙企业代为支付了固定资产进项税额。会计处理为：

借：固定资产 500000

应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额） 85000

贷：待转资产价值 585000

如果接受捐赠甲企业自行支付固定资产增值税

借：固定资产 500000

应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额） 85000

贷：银行存款 85000

待转资产价值 500000

4、企业接受投资转入的固定资产，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额）u201d科目，按照确认的固定资产价值，借记u201c固定资产u201d、u201c工程物资u201d等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记u201c实收资本u201d等科目

例（4）、甲企业接受A公司投资转入的汽车一辆，专用发票上注明的价款100000元，增值税17000元。会计处理为：

借：固定资产 100000

应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 17000

贷：实收资本 117000

5、企业购进用于自制固定资产的货物，按照增值税专用发票上注明的税额，借记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额）u201d科目，按照专用发票上记载的应计入工程物资成本的金额，借记u201c工程物资u201d科目，按照应付或实际支付的金额，贷记应付款或货币资金等类型科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

例（5）、甲企业购进材料一批用于在建工程，专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元。以银行承兑汇票支付。

借：工程物资200000

应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 34000

贷：应付票据234000

6、 企业购入作为存货核算的原材料等，如用于自行建造固定资产，则应按该部分存货的成本，借记u201c在建工程u201d等科目，贷记u201c原材料u201d等科目，对于与该部分原材料相对应的增值税进项税额，应借记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（固定资产进项税额）u201d科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额转出）u201d科目。

例（6）、企业将购入作为存货核算的原材料成本30000元，用于自建办公大楼。

借：在建工程30000

应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 5100

贷：原材料30000

应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额转出） 5100

7、企业接受用于自制固定资产的应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额）u201d科目，按照专用发票上记载的应计入在建工程成本的金额，借记u201c在建工程u201d科目，按照应付或实际支付的金额，贷记u201c应付账款u201d、u201c应付票据u201d、u201c银行存款u201d等科目。

8、企业进口固定资产，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额）u201d科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记u201c固定资产u201d、u201c工程物资u201d等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记u201c应付账款u201d、u201c应付票据u201d、u201c银行存款u201d、u201c长期应付款u201d等科目。

（二）销项税额

1、企业将自制或委托加工的固定资产用于非应税或免税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记u201c在建工程u201d等科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额）u201d科目。

2、企业将自制、委托加工或购进的固定资产（包括接受捐赠取得的固定资产及投资者投入的固定资产）作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记u201c长期股权投资u201d科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额）u201d科目。

3、企业将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记u201c利润分配u2014u2014应付普通股股利u201d科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额）u201d科目。

4、企业将自制、委托加工的固定资产用于集体福利和个人消费，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记u201c应付福利费u201d等科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额）u201d科目。

5、企业将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人，应按视同销售货物计算应交的增值税，借记u201c营业外支出u201d科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额）u201d科目。

例（7）、甲企业以自制的新固定资产铲车一部价值10000元，用于本企业办公楼的建设。

借：工程物资11700

贷：固定资产 10000

应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额） 1700

6、企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）u201d科目的，如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产供未纳入《规定》适用范围的机构使用等，应将原已记入u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）u201d科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出）u201d科目。

企业购进的固定资产，其不得抵扣的进项税额，应计入固定资产的成本，并按企业会计制度及相关准则的规定进行会计处理。

例（8）、承例1，若甲企业以此项固定资产专用于用于免税项目。

借：固定资产 85000

贷：应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额转出） 85000

7、企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已记入u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）u201d科目的，销售时根据计算确定的增值税销项税额入账。

企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未记入u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）u201d科目的，但按税法规定在销售时允许抵扣的增值税进项税额，应借记u201c应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）u201d，贷记u201c固定资产清理u201d科目；销售时计算确定的增值税销项税额，应借记u201c固定资产清理u201d科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额）u201d科目。

例（9）、承例1，一年后甲企业将该机器设备转让给B公司（属于增值税转型范围内的行业），取得转让收入351000.

甲企业处理：

借：固定资产清理400000

累计折旧 100000

贷：固定资产 500000

借：固定资产清理51000

贷：应交税金u2014u2014应交增值税（销项税额） 51000

借：银行存款 351000

贷：固定资产清理351000

借：营业外支出100000

贷：固定资产清理100000

B企业处理：

借：固定资产 300000

应交税金u2014u2014应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额） 51000

贷：银行存款 351000

（三）期末结转

按照规定，将应抵扣的固定资产进项税额抵减未交增值税时，如果足够抵扣，则不需要进行会计处理；否则借记u201c应交税金u2014u2014（未交增值税）u201d科目，贷记u201c应交税金u2014u2014应交增值税（进项税额）u201d科目。